他益信託節稅 要看時點

【經濟日報╱文／林嘉焜】2011.02.26

個案實例

A科技公司張董事長透過B公司控股持有A公司股權，因此，A公司分配盈餘給B公司後，再由B公司盈餘分配給張董，由張董負擔綜所稅。

張董聽從會計師建議，將92年度的B公司配股配息藉由「本金自益孳息他益信託」贈與給子女，可以享受極高的節省贈與稅空間；而且，張董的股利所得就由受贈子女申報。

結果，國稅局對張董發出1,089萬元的贈與稅補稅通知單，為何信託節稅會失敗？

個案解析

本案A上市公司股權架構規劃中，張董透過B公司持有A公司股權18%，張董個人則直接持股3%。

當A公司把盈餘4,365萬元分配給B公司後，若再分配給股東張董，預估所得稅高達1, 030萬元。

經由會計師建議，張董先將B公司股票交付信託，並指定子女為配股配息（孳息）的受益人，張董本人為股本（本金）的受益人。

透過此「本金自益孳息他益信託」架構，股利所得稅雖無法減少，但張董子女可收到現金股利合計3,714萬元，可以合法節省當年贈與稅約1,089萬元。

國稅局卻對張董開出1,089萬元的贈與稅補稅單，而且加罰一倍。

原因就是國稅局根據B公司的公司股東常會議事錄、董事會議事錄、92年度營所稅檢附「稅額扣抵比率之計算及盈餘分配項目明細表」載明當年度除息基準日為92年12月1日，而張董卻晚一天在12月2日才與H銀行信託部簽定信託契約。

因此在12月1日當日，張董仍是B公司股權所有人，該現金股息應仍屬張董，非屬信託存續期間股票信託所生孳息。

張董反駁國稅局不能以除息基準日來確定股息所有權歸屬，依公司法第165條規定，所稱分派股息基準日，乃用於計算閉鎖期間以鎖定股東名簿作為股息分配的對象，尚無逕使股東取得股息的效果。

依據「收付實現原則」，當時92年12月1日並未實際分配，反駁國稅局所謂「信託契約成立即已取得之上開孳息」。

但是，國稅局主張張董在本案的補充理由狀也自承：「進行以系爭信託契約合法移轉財產於子女，以達到節省贈與稅之目的。」等語，證明轉匯原意即在贈與。

最後，最高行政法院主張動產所有權之歸屬以占有為取得要件，當H銀行於93年1月2日將現金股利透過信託財產專戶分別轉匯各1,857萬元予子女帳戶，這筆現金股利款項既由張董無對價而轉存子女帳戶，就是無償贈與現金股利，截至國稅局調查基準日（94年7月27日）為止，子女並未匯回張董帳戶，顯有允受之意，贈與行為即屬成立。